Распределительные счета бухгалтерского учета пример. Основы классификации счетов бухгалтерского учета. Описание предмета: «Банковское и биржевое дело»
Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета доходов и расходов, отраженных в текущем отчетном периоде, но относящихся к другим отчетным периодам.
К основным бюджетно-распределительным относятся следующие счета:
пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
активный счет 97 «Расходы будущих периодов»;
пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для сбора резервных сумм, используемых на оплату предстоящих отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, а также на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемых изделий, т.е. для заранее известных крупных платежей и выплат в целях равномерного включения этих расходов в затраты на производство продукции.
Пример 4. Ведение учета на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».\r\nСчет 96 «Резервы предстоящих расходов» Счет 20 «Основное производство» Счет 26 «Осяоаное произмлегм»\r\n Дебет Кредит Дебет Крелкт Дебет Кредит\r\n 50 ООО 50000 Янв. - 10000 10000 \r\n Фен. - t0000 -> 10000 \r\n Март - 10000 -> 10000 \r\n Апр. - 10000 -» 10000 \r\n Май - 10000 10000 \r\n 0,-50000 -5&OOQ Ок = 50000 = 5ЙООО \r\n- v- \" 1 ч
Д 96 К 70 Д 20 К 96
С января по май ежемесячно начисляют 10000 р. для образования резерва на отпуск, включая эту сумму в производственные затраты, а начиная с июня, за счет созданного резерва начисляются и выпла-чиваются отпускные.
Счет 70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
Расходы, на которые заранее создается резерв, постепенно в течение года собираются на кредите счета 96, а использование этих средств показывают по дебету счета 96.
Например, создание резерва на отпуск отражается следующей проводкой: ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов».
При начислении отпускных за счет созданного резерва составляют следующую корреспонденцию счетов:
ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета затрат, которые нашли отражение в данном отчетном периоде, но будут распределены в следующих отчетных периодах.
К расходам будущих периодов можно отнести расходы на освоение новых видов продукции или технологий, подписку на периодическую печать (журналы и газеты) и т.д.
Пример 5. Ведение учета на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Предприятие затратило на разработку конструкции нового изделия 48 000 р. Эти затраты были сделаны в ноябре текущего года, а изделия будут выпускаться, начиная с января следующего года (табл. 4).
Счет 91 «Прочие доходы и чет Счет 98 «Доходы будущих г 98 «Доходы будущих расходы» периодов» периодов»\r\nДебет Кредит Дебет Кредит\r\n48000 (ноябрь Янв. - 4000 -> 4000 \r\nтекущего гола) Фе вр. -4000 4000 \r\n Март - 4000 -» 4000 \r\n Дек. - 4000 > 4000 \r\nО, = 48000 О, - 48000 Од = 4SOOO \r\nД 20 К 97
Таблица 4\r\nСодержание операции Сумма, р. Дебет Кредит\r\n1 Оплачен счет разработчику нового изделия 48 000 60 51\r\n2 Отражены данные затраты как рас-ходы будущих периодов 48 000 97 60\r\n3 Начиная с января, расходы списы-ваются ежемесячно на затраты произ-водства 4000 20 97\r\nВ течение 12 месяцев, начиная с января, суммы затрат на разработку изделия равными долями будут списываться на себестоимость нового изделия следующим образом:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов».
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для отражения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Например, арендная плата, полученная авансом, т.е. вперед за квартал, или оплата квартальных проездных и т.д. Кроме того, на счете 98 ведется учет безвозмездно полученных средств.
Полученная арендная плата для предприятия является ее доходом, и если она получена за несколько месяцев вперед, то списать ее сразу на счета для учета доходов - это значит резко увеличить выплату налога на прибыль. Для того чтобы этого не произошло, всю сумму арендной платы отражают сначала на кредите счета 98, а затем в течение трех месяцев равными долями ее списывают с дебета счета 98 на счет, предназначенный для учета текущих доходов.
Пример 6. Ведение учета на счете 98 «Доходы будущих периодов».
Предприятием получена арендная плата за первый квартал в размере 120 000 р.
\r\n Счет 91 «Прочие доходы и Счет 981 «Доходы будущих\r\n расходы» периодов»\r\n Дебет Кредит Дебет Кредит \r\n 40000 40000 (якв.) Арендная пла \r\n 40000 40000 (февр.) та за 1-й квар \r\n 40000
Еще по теме БЮДЖЕТНО-РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНЫЕ СЧЕТА:
- 8.2. Особенности инфляции в России 8.2.1. Причины и формы проявления инфляции в условиях планово-распределительной системы
- 5.2 Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре
- 8.Сборник тестовых заданий для текущего контролязнаний студентов
- 9. Наглядный материал по отдельным темам дисциплины «Бюджетная система РФ»
- 8.2. Особенности инфляции в России8.2.1. Причины и формы проявления инфляции в условиях планово-распределительной системы
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Маркетинг -
В теории и методологии бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит особая роль, так как с их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее накапливания и обобщения. Запись в счета производится с использованием метода двойной записи.
Счет бухгалтерского учета — это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами. Счет — это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных показателей отчетности.
Внешне счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета — наименование объекта учета: «Материалы», «Уставный капитал», «Основное производство» и т.д.
Схема счета имеет следующий вид.
Счет (наименование объекта учета)
На счетах отражают хозяйственные операции как в количественном, так и в стоимостном выражении.
Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Д-т), правая часть - кредитом (сокращенно К-т). Следовательно, «дебет» и «кредит» счета соответствуют его сторонам.
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином сальдо (остаток счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) — Ск.
Типы счетов бухгалтерского учета
Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах.
Активные — это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые.
Пассивные — это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.
Схема записей на активном счете имеет следующий вид.
Активный счет (наименование объекта учета)
Схема пассивного счета имеет следующий вид. Пассивный счет (наименование объекта учета)
Уменьшение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций |
Сн — остаток на начало проведения операции Увеличение остатка, происходящее в результате хозяйственных операций |
Оборот по дебету счета (сумма всех хозяйственных операций за период) |
Оборот по кредиту счета (сумма всех хозяйственных операций) |
Ск — остаток на конец периода Ск = Сн + Ок — Од |
Основные счета бухгалтерского учета — это счета, которые применяются для контроля за наличием и движением имущества предприятия по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, основные пассивные и основные активио-пас- сивные счета.
Основные активные счета — это бухгалтерские счета, которые применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами.
Основные пассивные счета — это бухгалтерские счета, которые применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами.
Основные активно-пассивные счета — это бухгалтерские счета, которые предназначены для учета расчетов со сторонними лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами.
Регулирующий счет — это счет бухгалтерского учета, предназначенный для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основном счете. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Контрарный счет — это счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка. Различают контрактивные и контрпассивные счета.
Контрактивный счет — это счет, который используется для уточнения остатка основного активного счета. Контрактивный счет уменьшает сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо.
Контрпассивный счет — это счет, предназначенный для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета.
Дополнительные счета — это регулирующие счета, которые на сумму своего остатка дополняют остаток на основных счетах. Различают активные и пассивные дополнительные счета.
Дополнительный активный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного активного счета.
Дополнительный пассивный счет — это регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного пассивного счета.
— это регулирующие счета, которые могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах.
Если на основном счете проводки делаются методом дополнительной записи, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета.
Если на основном счете проводки делаются методом красного сторно, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве контрарного счета.
Бюджетно-распределительный счет — это распределительный счет, предназначенный для разделения расходов между отдельными отчетными периодами. С помощью этих счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Различают активные и пассивные бюджетно-распределительные счета.
Калькуляционные счета — это счета бухгалтерского учета, предназначенные для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции, по кредиту — списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции.
Операционно-результативный счет — это счет, на котором учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выбытием основных фондов, материалов, нематериальных активов и ценных бумаг.
Распределительный счет бухгалтерского учета — это счет, выполняющий контрольную функцию в формировании отдельных расходов и установленной по ним смете, а также используемый в целях обоснованного распределения затрат между отдельными видами работ для полного исчисления их фактической себестоимости. Различают собирательно-распределительные и бюджетно-распреде- лительные счета.
Собирательно-распределительный счет — это распределительный счет, используемый для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с учетной политикой.
Сопоставляющий счет бухгалтерского учета — это счет, предназначенный для исчисления финансового результата отдельных хозяйственных процессов и предприятия в целом. На этих счетах один и тот же объект учета отражается в двух разных оценках: в одной — по дебету, а в другой — по кредиту счета. Различают опера- ционно-результативные и финансово-результативные сопоставляющие счета.
Финансово-результативный счет — это счет, по кредиту которого отражается прибыль от реализации различных объектов имущества и прочих операций, а по дебету — убытки и прочие расходы.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
Классификация счетов бухгалтерского учета
Для осуществления надлежащих экономических группировок хозяйственных операций и получения нужных показателей для контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений важное значение имеют экономически правильно построенная система счетов бухгалтерского учета, четко определенное экономическое содержание счетов и единообразное отражение на них хозяйственных операций. В этой связи все счета бухгалтерского учета классифицируют (группируют) по экономическому содержанию и по структуре и назначению.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию основывается на группировке объектов бухгалтерского наблюдения, т.е. экономическое содержание информации, учитываемой на счете, указывает тот объект, для отражения которого этот счет предназначен. В соответствии с этим выделяют счета для учета:
Такая классификация счетов по экономическому содержанию с разделением на счета, учитывающие имущество с указанием сферы его нахождения, счета источников формирования имущества и счета хозяйственных процессов и результатов, позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за расходованием средств, сохранностью имущества, выполнением производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.
Классификация счетов по назначению и структуре в бухгалтерском учете не связывает счета с конкретными экономическими показателями, которые на счетах отражаются. Эта группировка показывает особенности построения и назначения счетов в информационной системе бухгалтерского учета. Группировка счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре указывает на общие черты, свойственные строению отдельных счетов, на способы получения в них показателей оборотов и сальдо. При классификации счетов по назначению и структуре используют метод учета имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов. Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре подразделяются на пять групп: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, финансово-результатные счета, забалансовые счета.
Основными являются счета, посредством которых осуществляют учет и контроль за наличием и движением имущества, принадлежащего предприятию, и источников его образования. Основные счета подразделяются на инвентарные (материальные), фондовые (капитала), счета учета расчетов.
Инвентарные (материальные) счета
применяются для учета наличия и движения по видам имущества материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся сч. «Основные средства», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета« и др. Все
инвентарные счета активные. По дебету этих счетов отражаются наличие и поступление, а по кредиту — выбытие объектов учета. Сальдо на этих счетах всегда дебетовое.
Фондовые счета применяются для учета собственных источников образования имущества. К ним относятся сч. «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др. Все фондовые счета пассивные. По кредиту отражаются образование и последующее увеличение собственного капитала, а по дебету — уменьшение в процессе использования капитала. Сальдо этих счетов только кредитовое.
Счета учета расчетов предназначены для учета расчетных взаимоотношений данной организации с поставщиками, покупателями, кредитными учреждениями, финансовыми органами, работниками предприятия, разными дебиторами и кредиторами. Счета для учета расчетов могут быть активными (сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.), пассивными (сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), активно-пассивными (сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные, контрарные, контрарно-дополнительные.
Дополнительными регулирующими счетами называют счета, если уточнение действительной величины стоимости объектов, учитываемых на основных активных и пассивных счетах, осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к их учетной цене. Дополнительным регулирующим счетам активным соответствует структура активного счета, а пассивным — пассивные счета.
Контрарные регулирующие счета предназначены для определения действительной величины стоимости регулируемого объекта, учитываемого на основном активном или пассивном счете, путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета. Контрарные счета бывают контрактивными (пассивными) и контрпассивными (активными). Контрактивные регулирующие счета применяются для регулирования показателей активных основных счетов. К ним относятся сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и др. Структура этих счетов соответствует пассивному счету. Например, для определения остаточной стоимости основных средств нужно вычесть из суммы остатка по сч. 01 «Основные средства» сумму накопленной амортизации по сч. 02 и т.д.
Контрпассивные (активные) счета используются для регулирования показателей основных пассивных счетов. К ним, например, можно отнести сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», являющийся регулирующим по отношению к сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части учета НДС. т.е. уменьшения суммы, подлежащей взносу в бюджет. Этот регулирующий счет используется для отражения в учете суммы НДС, уплаченной поставщикам, но еще не принятой к зачету по расчетам с бюджетом. Структура этого счета 19 соответствует активному счету.
Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Примером таких счетов может служить сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение — это разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Отклонения фактической себестоимости от учетных цен могут быть положительными (перерасход) или отрицательными (экономия). Положительные отклонения (перерасход) прибавляются к стоимости учитываемых материальных ценностей, а отрицательные (экономия) — вычитаются из учетной стоимости материальных ценностей для определения фактической себестоимости. Этот счет является активно-пассивным, т.е. перерасход отражается по дебету счета, а экономия — по кредиту.
Операционные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных процессов и делятся на распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.
Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми расходами в процессе кругооборота средств и обеспечения правильности распределения их между различными объектами учета. Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
К собирательно-распределительным счетам относятся счета, предназначенные для собирания расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью дальнейшего их отнесения по назначению на соответствующие счета, учитывающие все затраты по данному процессу. Эти счета дают необходимые сведения для контроля за исполнением смет расходов. Такими счетами являются сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Все эти счета являются активными, по дебету собираются расходы, а по кредиту — списываются на соответствующие счета, например на сч. 20, сч. 90. Собирательно-распределительные счета сальдо на конец месяца не имеют и в балансе не показываются. Принадлежность этих счетов к активным определяется их первоначальной записью по дебету счета.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета и распределения доходов и расходов исходя из принципа их временной определенности к соответствующему отчетному периоду. К таким счетам относятся сч. 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 97 является активным, счет 98 — пассивным. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является пассивным и предназначен для учета созданною резерва для покрытия расходов, относящихся к последующим отчетным периодам, например создание резерва на оплату отпусков, гарантийного резерва и др.
Калькуляционные счета используются для определения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ и услуг. К ним относятся сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. По дебету этих счетов отражаются затраты, из которых складывается фактическая себестоимость заготовленных материальных запасов или произведенной продукции, а по кредиту отражается списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость материальных ценностей, продукции, т.е. списывается фактическая себестоимость. Дебетовый остаток показывает затраты на не поступившие на склад материальные ценности либо незаконченную производством продукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства.
Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по хозяйственным процессам. Особенностью этих счетов является то, что на них по дебету и кредиту отражаются различные оценки, характеризующие один и тот же процесс. Результаты определяются путем сопоставления этих оценок. Например, для выявления результата от продажи продукции сопоставляют полную фактическую себестоимость проданной продукции с суммой выручки в продажных ценах. Такое сопостааление производится по сч. 90 «Продажи» путем записи полной фактической себестоимости проданной продукции по дебету этого счета и выручки по продажным ценам по кредиту. При этом превышение кредитового оборота над дебетовым показывает прибыль, а дебетового над кредитовым — убыток. Остаток на сч. 90 «Продажи» не остается, так как результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансово-результатные счета служат для выявления конечного финансового результата деятельности организации. Сюда относятся сч. 99 «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным; по его дебету отражаются убытки, а по кредиту — доходы, прибыль. Дебетовый остаток этого счета показывает чистый убыток, кредитовый — чистую прибыль. По окончании отчетного года финансовый результат со сч. 99 списывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Забалансовые счета. Прежде всего следует подчеркнуть, что все имущество и источники его формирования, принадлежащие организации, учитываются на балансовых счетах. Имущество, которое находится в пользовании организации, но не принадлежит ей или находится на ответственном хранении у организации, а также совершающиеся хозяйственные операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса и результаты деятельности организации, но требующие специального контроля, учитываются на забалансовых счетах и показываются в приложениях к балансу (т.е. за итогом баланса). К забалансовым счетам относятся, например, сч. 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.
Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них ведется без применения метода двойной записи. Забалансовые счета не корреспондируют между собой и с другими балансовыми счетами, они могут быть активными и пассивными.
Большое количество используемых счетов для учета объектов бух- гаптерского наблюдения вызывает необходимость систематизации счетов, обеспечивающей единую методологию учета в различных организациях. Это достигается установлением определенного перечня (плана) счетов, используемых для текущего учета.
Планом счетов бухгалтерского учета называют систематизированный перечень счетов, классифицированный по экономическому содержанию, определяющий единую методологию ведения бухгалтерского учета, правила группировки и обобщения информации для оперативного руководства и контроля финансово-хозяйственной деятельности орган изаци и.
С 01.01.2001 г. на территории России экономическими субъектами (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности используются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н. В Плане счетов приводятся наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка). Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
В последние годы в связи с принятием новых положений по бух- галтерскому учету отдельных объектов бухгалтерского наблюдения в действующий План счетов введены дополнительно несколько счетов как первого, так и второго порядка, а также внесены изменения в характеристику некоторых синтетических счетов (счетов первого порядка).
В действующем Плане счетов все балансовые счета бухгалтерского учета объединены в восемь разделов. При этом в первых пяти разделах и части шестого раздела (дебиторская задолженность) сгруппированы счета, содержащие информацию о составе и размещении имущества и о затратах процессов производства и обращения (приобретения производственных запасов и продажи готовой продукции. работ и услуг). Счета разделов семь, восемь и части раздела шесть (кредиторская задолженность) обобщают информацию об источниках имущества и финансовых результатах.
В отдельную группу в Плане счетов выделены «Забалансовые счета».
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются организациями в зависимости от потребности для контроля, управления деятельностью и составления отчетности.
Аналитические счета в План счетов не вводятся, организации открывают их в зависимости от необходимости получения определенной информации для управления и принятия обоснованных решений.
В организациях допускается составление рабочего плана счетов с тем количеством счетов, которое требуется для учета финансово- хозяйственной деятельности. Рабочие планы счетов составляются на основе указанного Плана счетов. Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета (первого порядка), используя свободные номера счетов (коды).
В Инструкции по применению Плана счетов отражаются основные принципы ведения бухгалтерского учета; дается краткая характеристика синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка): раскрываются структура и назначение, экономическое содержание обобщаемой информации; приводится корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.
Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета разнообразных и многочисленных хозяйственных операций, совершаемых организацией в процессе хозяйственной деятельности, необходима классификация счетов.
Классификация счетов - это научно обоснованная группировка счетов, т.е. разделение счетов на группы и подгруппы по каким-либо однородным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и соизмеримость соответствующих показателей. Счета бухгалтерского учета классифицируются по двум главным признакам:
экономическое содержание счета;
назначение и структура счета.
Экономическое содержание счета определяется содержанием объекта, который учитывается. Например, экономическим содержанием счета 50 «Касса» являются наличные деньги, хранящиеся в кассе предприятия, а экономическим содержанием счета 80 «Уставный капитал» является размер собственных средств предприятия, выделенных учредителями и закрепленных за ними.
Экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение (рис. 14).
Под структурой счета следует понимать порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту счета.
На основе классификации разрабатывается план счетов бухгалтерского учета.
Рис. 14. Классификация счетов по назначению и структуре
Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств организации, источников их образования.
Инвентарные (материальные) счета предназначены для учета наличия и движения основных средств, товарно- материальных ценностей и контроля за их сохранностью.
Все инвентарные счета по отношению к балансу - активные. По дебету этих счетов отражается поступление (приход, увеличение) хозяйственных средств, а по кредиту - выбытие (расход, уменьшение). Остатки могут быть только по дебету.
Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях.
Денежные счета предназначены для учета денежных средств организации, их приходу и расходу.
Все счета - активные. По дебету их отражается поступление денежных средств на определенную дату, по кредиту - расход, перечисление. Остатки бывают только дебетовые.
Собственного капитала (резервные счета) предназначены для учета различных фондов организации, резервов и целевого назначения. Счета - пассивные. По кредиту отражается образование фондов, а по дебету - использование средств фондов по целевому назначению. Остатки могут быть только по кредиту.
Счета расчетов предназначены для расчетов данной организации с другими организациями и отдельными лицами, т.е. учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Счета расчетов бывают: активные, пассивные и активно-пассивные.
На активных счетах расчетов учитывается дебиторская задолженность. По дебету активных счетов расчетов отражается увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту - ее погашение.
На пассивных счетах расчетов учитывается кредиторская задолженность. По кредиту пассивных счетов расчетов отражается возникновение кредиторской задолженности, а по дебету - ее уменьшение.
Аналитический учет ио счетам расчетов ведется в раз резе отдельных юридических и физических лиц.
На активно-пассивных счетах учитываются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности. Счет может иметь два остатка: по дебету (дебиторская задолженность), по кредиту (кредиторская задолженность). Такой вид остатков называется развернутым.
Счета расчетов составляют большую группу счетов.
Регулирующие счета предназначены для выполнения функций уточнения, регулирования оценки хозяйственных средств и их источников. Они не имеют самостоятельного значения и ведутся в дополнение к основным счетам. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные и контрактивные.
Дополнительные счета - это счета, при помощи которых действительная стоимость объекта определяется путем сложения (суммирования) сумм основного и регулирующего счетов. Примером такого счета является счет 16 «Отклонение стоимости материалов». Путем прибавления или вычитания сумм, накопленных на счете 16, к стоимости приобретенных материалов, сырья определяется фактическая себестоимость заготовленных ценностей, учтенных на счете 15.
Контрактивные счета являются пассивными и уточняют сумму активного счета. Например, счет 02 «Амортизация основных средств». На нем отражается сумма износа основных средств в процессе их эксплуатации, а сами основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства» в оценке по первоначальной стоимости. Путем вычитания суммы износа из первоначальной стоимости определяется остаточная, т.е. фактическая стоимость основных средств. Счет 02 - пассивный. Такие регулирующие счета называются контрактивными.
Схема контрактивного счета
Остаточная стоимость основных средств = 100 000 - 25 000 = 75 000 тыс. руб.
Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и фиксирования в бухгалтерском учете их результатов. Поскольку хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то счета получили на- ование операционных. Они делятся на четыре подгруппы:
собирательно-распределительные;
отчетно-распределительные;
калькуляционные;
сопоставляющие.
Собирательно-распределительные счета предназначены для сбора каких-либо однородных расходов с целью текущего контроля за ними и распределения по соответствующим объектам.
Собирательно-распределительные счета - активные. В бухгалтерском учете по дебету этих счетов в течение месяца собираются расходы в моменты их начисления или оплаты, а в конце месяца вся сумма этих расходов списывается по кредиту, как правило, на счет 20 «Основное производство» и распределяется между всеми видами выпускаемой продукции для включения в ее себестоимость. Остатков по этим счетам не бывает, так как обороты по дебету и кредиту одинаковые. Эти счета закрываются ежемесячно.
Отчетно-распределительные счета предназначены для равномерного распределения расходов или доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами) и играют большую роль для правильного включения расходов в себестоимость продукции того периода, к которому они действительно относятся.
Отчетно-распределительные счета - активные и пассивные. Примером активного является счет 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета учитываются расходы, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. По кредиту этого счета расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов.
Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет дебетовое сальдо, которое означает нераспределенную сумму расходов.
К пассивным отчетно-распределительным счетам относится счет 96 «Резервы предстоящих платежей». Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, в целях равномерного включения расходов в затраты производства и издержки обращения.
♦ Калькуляционные счета предназначены для учету затрат, связанных с производством продукции, заготовлением материалов, выполнением каких-либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции заготовленных сырья и материалов, выполненных работ. В бухгалтерском учете исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) называется калькуляцией, поэтому и счета именуются калькуляционными. К ним относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
По дебету счета 20 «Основное производство» учитываются все фактические затраты, связанные с производством продукции, а по кредиту - фактические затраты, относящиеся к готовой (законченной) продукции, т.е. фактическая производственная себестоимость этой продукции. Сальдо по счету на начало месяца может быть только по дебету и означает незавершенное производство.
♦ Сопоставляющие счета используются для учета хозяйственных процессов и их результатов.
По дебету и кредиту этих счетов учитывается один и тот лее объект, но в разных денежных оценках. Сопоставляя эти оценки, можно определить результат какого-либо конкретного процесса. Примером сопоставляющего счета является счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Финансово-результативные счета предназначены для учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций. Примером является счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу этот счет активно- пассивный. По кредиту этого счета отражается прибыль, полученная от реализации продукции, по дебету - убытки.
На счете 99 «Прибыли и убытки» определяется сальдо, которое может быть либо по дебету, либо по кредиту. Кредитовое сальдо означает прибыль, а дебетовое - убыток.
Балансовые счета отражают состояние и изменение объектов учета, принадлежащих организации по праву собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения.
Забалансовые счета - это счета, остатки ксРгорых показываются за итогом баланса. На этих счетах учитываются средства, не принадлежащие данной организации. Особенностью этих счетов является то, что по ним не ведется двойной записи. Операции по ним записываются или только по дебету при поступлении средств, или по кредиту при возврате средств. По структуре они похожи на активные счета.
Забалансовые счета предназначены для:
учета ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее распоряжении (001, 005), на ответственном хранении (002), в переработке (003), принятые на комиссию (004);
контроля отдельных хозяйственных операций (006);
учета условных прав (007, 008);
учета условных обязательств (009);
учета имущества, сданного в аренду (011).
Классификация счетов бухгалтерского учета (см. рис. 15) по экономическому содержанию предусматривает группировку хозяйственных средств и процессов производства, а также источников их формирования по их экономической роли в производственно-финансовой деятельности субъектов хозяйствования.
Счета до экономическому содержанию делятся на активные и пассивные, так как средства и их целевое использование в процессах хозяйственной деятельности учитываются на активных счетах, а источники их формирования - на пассивных.
Для получения информации о счетах долгосрочных активов используются счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», на которых отражаются их состояние и движение по балансовой стоимости. По дебету данных счетов показывается поступление средств, а по кредиту - выбытие.
Рис. 15. Классификация счетов по экономическому содержанию
Для учета продукции предназначены счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция». По дебету этих счетов отражается произведенная продукция или полуфабрикат в оценке по фактической себестоимости изготовления, а по кредиту - их выбытие. Производственные запасы отражаются на счете 10 «Материалы». Наличие и движение товаров формируются на счетах 41 «Товары», 42 «Торговая наценка». Сальдо на счетах дебетовое.
Денежные средства учитываются на таких счетах, как 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Остаток на указанных счетах - дебетовый, который означает наличие денежных и других средств.
Счета для учета средств в расчетах дебиторской задолженности представлены такими, как счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счета для учета расчетов с дебиторами могут иметь только дебетовый остаток, который означает сумму непогашенной дебиторской задолженности.
Для учета процесса заготовления материальных ценностей предназначены счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражается покупная стоимость производственных запасов, сальдо на счете может быть только дебетовым.
Процесс производства отражается на таких счетах, как 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». Данные счета используются для учета затрат хозяйственной деятельности. По дебету счетов собираются затраты соответствующих производств, а по кредиту - списываются по назначению. Дебетовое сальдо означает произведенные, но еще не списанные по назначению
Процесс реализации отражается на счетах 44 «Расходы на реализацию, 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации; по кредиту -" списание расходов и отражение выручки за реализованные ценности. На счетах реализации выявляется результат хозяйственной деятельности.
Для учета капитальных вложений предназначен счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» По дебету этого счета учитываются затраты по строительству зданий и приобретению основных средств и другие расходы капитальных вложений. На счете формируется фактическая себестоимость основных средств. Дебетовый остаток представляет собой сумму незавершенных капитальных вложений.
Все счета источников формирования хозяйственных средств являются пассивными, по кредиту отражается образование источников, а по дебету - их использование
Классификационная характеристика счетов и их назначение |
||||
Наименование счета |
Отношение к балансу |
Классификационная группа |
Счет предназначен для обобщения информации |
|
Раздел I. Долгосрочные активы |
||||
Основные средства |
Инвентарный |
о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении |
||
Амортизация основных средств |
Регулирующий, контрактивный |
об амортизации, накопленной.за время эксплуатации объектов основных средств |
||
Доходные вложения в материальные активы |
Инвентарный |
о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально- вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода |
||
Нематериальные активы |
Инвентарный |
о наличии и движении нематериальных активов организации |
||
Амортизация нематериальных активов |
Регулирующий, контрактивный |
об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации |
||
Долгосрочные финансовые вложения |
Денежный |
о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества |
Продолжение табл.
Оборудование к установке и строительные материалы |
Инвентарный |
о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых объектах). Этот счет используется организациями-застройщиками |
||
Вложения в долгосрочные активы |
Калькуляционный |
о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты в бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте) |
||
Отложенные налоговые активы |
Регулирующий дополнительный |
о наличии и движении отложенных налоговых |
||
Раздел II . Производственные запасы |
||||
Материалы |
Инвентарный |
О наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке) |
||
Животные на выращивании и откорме |
Инвентарный |
о наличии движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и выгуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного ста- да для реализации (без постановки на откорм); |
Продолжение табл
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
Регулирующии, контрактивный |
о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. |
||||
Заготовление и приобретение материалов |
Калькуляционный |
о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в оборотных активах |
||||
Отклонение в стоимости материалов |
Дополнительный |
о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы |
||||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам |
Расчетов |
об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам |
||||
Раздел III. Затраты на производство |
||||||
Основное производство |
Калькуляционный |
о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации |
||||
Полуфабрикаты собственного производства |
Инвентарный |
о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет, применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производстве |
Продолжение табл
Страховые выплаты |
Расчетов |
о суммах, выплаченных страхователям (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными договорами страхования, о суммах, выплаченных страхователям при досрочном расторжении договоров страхования, в случаях, предусмотренных законодательством, а также о возмещаемой доле убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование, и о полученном возмещении доли убытков по рискам, переданным в перестрахование |
||
Вспомогательные производства |
Калькуляционный |
о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации |
||
Общепроизводственные затраты |
о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации |
|||
Общехозяйственные затраты |
Собирательно- распределительный |
о расходах для нужд управления, не связанных с производственным процессом |
||
Брак в производстве |
Калькуляционный |
о потерях от брака в производстве |
||
Обслуживающие производства |
Калькуляционный |
о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации |
Продолжение табл
Разде л IV. Готовая продукция и товары |
||||
Инвентарный |
о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания |
|||
Торговая наценка |
Регулирующий, контрактивный |
о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учёт ведётся по продажным ценам |
||
Готовая продукция |
Инвентарный |
о наличии и движении готовой продукции. Этот счёт используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность |
||
Расходы на реализацию |
Собирательно-распределительный |
о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг |
||
Товары отгруженные |
Инвентарный |
о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете учитывается, также движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии |
||
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации |
Инвентарный |
об обобщении информации о наличии и движении активов, входящих в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации |
Продолжение табл
Раздел V. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения |
||||
Денежный |
о наличии и движение денежных средств в кассе организации |
|||
Расчетные счета |
Денежный |
о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях на расчетных счетах организации, открытых в банках | |
||
Валютные счета |
Денежный |
о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами |
||
Специальные счета в банках |
Денежный |
о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, а также наличие и движение драгоценных металлов и (или) драгоценных камней на счетах в банках (далее - счета в драгоценных металлах) |
||
Денежные средства в пути |
Денежный |
о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации |
||
Краткосрочные финансовые вложения |
Инвентарный |
о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) |
Продолжение табл
Резервы под обесценение краткосроч ных финансовых вложений |
Регулирующий, контрактивный |
о резервах под обесценение краткосрочных финансовых вложений, создаваемых в порядке установленном законодательством |
||
Раздел VI . Расчёты |
||||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Расчётов |
о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные работы и оказанные услуги включая предоставление электроэнергии, газа, пара воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. |
||
Расчеты с покупателями и закачиками |
Расчетов |
о расчетах с покупателями и заказчиками |
||
Резервы по сомнительным долгам |
Собственного капитала |
о резервах по сомнительным долгам |
||
Отложенные налоговые обязательства |
Расчетов |
о обобщении информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств |
Продолжение табл
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
Расчетов |
о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией |
||
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
Расчетов |
о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов к займов, полученных организацией |
||
Расчеты по налогам и сборам |
Расчетов |
о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации |
||
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
Расчетов |
о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению |
||
Расчеты с персоналом по оплате труда |
Расчетов |
о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации |
||
Расчеты с подотчетными лицами |
Расчетов |
о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы |
||
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
Расчетов |
о всех видах расчетов работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами |
||
Расчеты с учредителями |
Расчетов |
о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.)): по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. |
Продолжение табл
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Расчетов |
о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основе исполнительных документов или постановлений судов, и др. |
||
Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию |
Расчетов |
о расчетах страховой организации со страхователями и страховыми посредниками по договорам прямого страхования, а также по договорам перестрахования |
||
Внутрихозяйственные расчеты |
Расчетов |
о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты) |
||
Раздел VII. Собственный капитал |
||||
Уставный капитал |
Собственного капитала |
о состоянии и движении уставного фонда организации |
||
Собственные акции (доли в уставном капитале) |
Собственного капитала |
о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам |
||
Резервный капитал |
Собственного капитала |
о состоянии и движении резервного капитала |
||
Добавочный капитал |
Собственного капитала |
о добавочном капитале организации |
||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Собственного капитала |
о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации |
Продолжение табл
Целевое финансирование |
Собственного капитала |
о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели |
||
Раздел VIII. Финансовые результаты |
||||
Доходы и расходы по текущей деятельности |
Сопоставляющий |
о обобщении информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней |
||
Прочие доходы и расходы |
Сопоставляющий |
о обобщении информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности |
||
Страховые взносы (премии) |
Расчетов |
о страховых взносах (премиях), полученных по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, по договорам перестрахования |
||
Недостачи и потери от порчи имущества |
Собирательно- распределительный |
о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц |
||
Страховые резервы |
Резервный |
о наличии и движении страховых; резервов, образованных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов, переданных в перестрахование |
||
Резервы предстоящих платежей |
Отчетно-распределительный |
о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на реализацию |
Продолжение табл
Расходы будущих периодов |
Отчетно-распределительный |
о расходах, произведенных з данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам |
||
Доходы будущих периодов |
Отчетно-распределительный |
о доходах, полученных (начисленных) в отчет ном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за^ прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи |
||
Прибыли и убытки |
Финансово- результатный |
о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году |
||
Забалансовые счета |
||||
Арендованные основные средства |
о наличии и движении основных средств, арендованных организацией |
|||
Имущество, принятое на ответственное хранение |
о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение |
|||
Материалы, принятые в переработку |
о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), неоплачиваемых организацией-изготовителем |
|||
Товары, принятые на комиссию |
о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами |
|||
Оборудование, принятое для монтажа |
о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями- подрядчиками |
Продолжение табл
Бланки строгой отчетности |
о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. |
|||
Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность |
о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников |
|||
Обеспечения обязательств полученные |
о наличии и движении полученных гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечение обязательств, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам) |
|||
Обеспечения обязательств выданные |
о наличии и движении выданных гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора |
|||
Основные средства, сданные в аренду |
о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя) |
|||
Потеря стоимости основных средств |
о движении сумм накопленной амортизации по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых уже осуществлялось за счет собственных средств или с привлечением бюджетных средств |
|||
Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении |
о наличии объектов основных средств и нематериальных активов, оборотных активов, находящихся в совместном владении (пользовании) |
|||
Именные приватизационные чеки «Имущество» |
о наличии и движении в организации именных приватизационных чеков «Имущество» по номинальной стоимости |
Из этой статьи вы узнаете, для чего предназначен распределительный счет, какие поступления инвалюты в адрес клиента банка идут через этот счет и как организовать учет средств на распределительном счете.
Что можно сделать на практике: ввести в План счетов предприятия субсчет 316, настроить бухгалтерскую учетную программу на ведение учета наличия и движения инвалюты на распределительном счете так, как это делается для других монетарных статей баланса.
Какие счета и для каких целей банк открывает клиенту
Согласно действующему законодательству (п. 1.8 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 492, далее – Инструкция № 492), банк открывает клиенту:
- т екущие счета – по договору банковского счета;
- вкладные (депозитные) счета – по договору банковского вклада.
Основной (текущий) счет предназначен для хранения денег и осуществления расчетно-кассовых операций с помощью платежных инструментов в соответствии с условиями договора и требованиями украинского законодательства.
На практике банки открывают текущие счета в национальной и иностранных валютах или мультивалютные текущие счета, а также «особые» текущие счета . К последним относятся:
- с чета со специальным режимом использования – открываются в случаях, предусмотренных законами Украины или актами КМУ;
- текущие счета типа «Н» – открываются в гривнях официальным представительствам и представительствам юрлиц-нерезидентов, которые не ведут предпринимательскую деятельность на территории Украины;
- текущие счета типа «П» – открываются в гривнях постоянным представительствам;
- инвестиционные счета – открываются нерезидентам-инвесторам для осуществления инвестиционной деятельности в Украине, а также для возврата иностранной инвестиции и прибы ли, доходов, других средств, полученных иностранным инвестором от инвестиционной деятельности в Украине;
- текущие (накопительные) счета избирательных фондов и фонда референдума.
Вкладной (депозитный) счет предназначен для хранения денег (в инвалюте или в гривнях), которые передаются клиентом в управление на установленный срок или без указания такого срока под определенный процент (доход) и подлежат возврату клиенту в соответствии с законодательством Украины и условиями договора.
Банк обязан в установленном законодательством порядке отослать уведомление в соответствующий контролирующий орган об открытии или закрытии клиентами своих текущих/вкладных счетов. И только после этого клиент может производить расходные операции со счета (п. 1.13 Инструкции № 492).
Текущий валютный счет предназначен для следующих целей (п. 5.2 Инструкции № 492):
· для хранения денежных средств и проведения расчетов в безналичной и наличной инвалюте;
· осуществления текущих операций;
· инвестирования за границу;
· получения иностранных инвестиций из-за границы;
· расчетов за куплю-продажу облигаций внешнего государственного займа;
· зачисления, использования и погашения кредитов, займов, финансовой помощи в инвалюте;
· проведения операций, предусмотренных генеральной лицензией НБУ на осуществление валютных операций.
Полный перечень операций по движению денежных средств на текущих инвалютных счетах субъектов хозяйствования приведен в п. 5.3–5.7 Инструкции № 492.
Порядок зачисления инвалюты на счет резидента
Согласно правилам, установленным НБУ, при зачислении денежных средств на инвалютные счета предприятия часть средств поступает на текущий инвалютный счет напрямую, а часть – через распределительный счет (п. 5.2 Инструкции № 492).
1. Поступление инвалюты напрямую на текущий инвалютный счет происходит в результате
- по купки, валютообмена через уполномоченный банк;
- получения кредита, займа, финансовой помощи согласно договору;
- · перечисления с собственного депозитного счета в уполномоченном банке;
- · начисления процентов на остаток средств на собственном текущем и депозитном счетах;
- · перечисления с собственного текущего счета;
- · зачисления наличных средств в случаях, определенных НБУ;
- · перечисления со счета получателя гуманитарной помощи на счет приобретателя гуманитарной помощи, а также начисления процентов на остаток средств, поступивших на счет в качестве гуманитарной помощи;
- · пер ечисления со счета для ведения совместной инвестиционной деятельности при участии нерезидента-инвестора без создания юрлица – в случае прекращения совместной деятельности;
· возврата суммы, ранее размещенной в банке на условиях субординированного долга.
2. Поступление инвалюты на текущий счет через распределительный счет происходит в результате:
· зачисления наличных средств в случаях, определенных НБУ в нормативных актах, регулирующих использование наличной инвалюты на территории Украины;
· зачисления по платежным документам, полученным из-за рубежа (присланным, ввезенным и задекларированным на таможне) на имя владельца счета;
· получения средств из-за границы от нерезидентов по ВЭД-контрактам;
· перечисления нерезидентами средств за приобретенные ими у резидента облигации внешнего государственного займа;
· возврата от нерезидентов займов, выданных ранее резидентами, а также размещенных резидентами на депозиты за рубежом;
· возврата нерезидентами ранее перечисленных им средств по любым причинам;
· перечисления средств из-за границы от покупателя-нерезидента посреднику-резиденту (комиссионеру, поверенному, агенту по продаже товаров, работ, услуг) для дальнейшего перечисления комитенту (доверителю, принципалу) и перечисление средств непосредственно комитенту (доверителю, принципалу);
· перечисления резидентом-посредником выручки, поступившей ему от нерезидента-покупателя в пользу владельца счета;
· перечисления средств от постоянных представительств нерезидентов в Украине, если в назначении платежа указано, что средства, поступившие из-за рубежа, принадлежат резиденту согласно договору;
· зачисления благотворительного взноса от юрлиц-нерезидентов (или их представительств в Украине) и физлиц-нерезидентов;
· зачисления вознаграждения за использование авторского права резидентов;
· зачисления платежа за выдачу охранных документов на использование объектов промышленной деятельности и подтверждения их действительности на территории Украины;
· получения кредита, займа, финансовой помощи от нерезидентов;
· получения гуманитарной помощи от нерезидента, которая признана таковой согласно законодательству Украины;
· перечисления средств на эксплуатационные расходы юрлицу-резиденту, агенту нерезидента согласно Кодексу торгового мореплавания, а также для выплаты капитану судна судовладельца-нерезидента;
· поступления средств в пользу адвокатских и других компаний-резидентов по делам, находящимся в производстве этих компаний в соответствии с их уставной деятельностью и лицензией;
· других операций, не противоречащих законодательству Украины.
При этом инвалютные поступления, перечисленные выше в п. 2 (попавшие на текущий счет через распределительный счет), подлежат обязательной продаже в размере 75 % общей суммы такого поступления , за исключением , в частности, таких видов поступлений:
· средств, полученных резидентами-посредниками и предназначенных для дальнейшего перечисления их владельцам (доверителям, принципалам, комитентам);
· благотворительной помощи в пользу ее приобретателя;
· ошибочных переводов;
· других поступлений, перечисленных в п. 2 постановления Правления НБУ от 03.06.15 г. № 354 (далее – Постановление № 354).
Напомним, что обязательной продаже подлежат инвалюта 1-й группы Классификатора инвалют и банковских металлов, утвержденного постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34, и российские рубли.
Продажа инвалюты осуществляется с распределительного счета без поручения клиента исключительно на следующий день после ее зачисления на этот счет (п. 2 Постановления № 354).
Вот мы и подошли к распределительному счету. Из вышеприведенных норм законодательства следует, что этот счет не относится напрямую к текущим или депозитным счетам клиента, в том числе к счетам со специальным режимом использования.
Что же это за счет?
Распределительный счет в банковском учете
Согласно банковским нормативным актам (Плану счетов бухгалтерского учета банков Украины и Инструкции о его применении, утвержденным постановлением Правления НБУ от 17.06.04 г. № 280, далее – Инструкция № 280), операции с клиентами – субъектами хозяйствования (юрлицами и физлицами-предпринимателями), органами государственной власти и самоуправления, а также обычными физлицами – в частности, по расчетам, предоставленным кредитам и привлеченным депозитам – отражаются на балансовых банковских счетах класса 2 «Операции с клиентами» (п. 11 Инструкции № 280). При этом банк ведет мультивалютный учет операций, то есть учет операций в инвалюте ведется на тех же счетах, что и в гривнях (п. 6 Инструкции № 280).
Остатки и движение средств клиентов на текущих счетах (в т. ч. инвалютных или мультивалютных) учитываются на балансовом счете IV порядка класса 2 счетов «Средства по требованию субъектов хозяйствования» (2600).
Распределительный счет относится к этому же классу счетов банка. Он является балансовым банковским счетом IV порядка счетов класса 2 «Распределительные счета субъектов хозяйствования» (2603). Этот счет открывается персонально каждому клиенту и применяется для учета средств, подлежащих распределению или дополнительному контролю (см. п. 2 предыдущего раздела), в том числе в инвалюте, предназначенной для обязательной продажи.
Режим работы счета для клиента банка ограничен: о зачислении инвалюты и ее списании с такого счета он узнает из соответствующих выписок банка, при этом самостоятельно распоряжаться деньгами не может.
Распределительный счет является транзитным: он используется банком для учета платежей на время до перечисления их по назначению согласно нормативно-правовым актам или договорам (п. 4 Инструкции № 280). Тем не менее инвалюта, зачисленная на распределительный счет, бесспорно, принадлежит клиенту, в пользу которого она зачислена. А деньги, перечисленные с распределительного счета на текущий счет, оказываются в полном распоряжении клиента.
Именно «транзитный» характер распределительного счета и невозможность клиента распоряжаться своими средствами на таком счете в свое время породила учетную проблему.
Средства на распределительном счете – это актив предприятия или нет?
Как известно, денежные средства на счете в банке относятся к активам предприятия.
Напомним, что активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (ст. 1 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV, далее – Закон № 996).
Для учета наличия и движения денежных средств на счетах в банке, которые могут быть использованы для текущих операций , в бухучете предназначен синтетический счет 31 «Счета в банках» . Для учета инвалюты предусмотрены субсчета 312 «Текущие счета в инвалюте» и 314 «Прочие счета в банке в инвалюте» (Инструкция, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, далее – Приказ № 291). В балансе деньги на счетах в банках отражаются в строке 1167 в составе оборотных активов (приложение 1 к НП(С)БУ 1).
Часть специалистов в области бухучета (и небезосновательно) склонялись к тому, что инвалюта на распределительном счете – это актив, так как это деньги предприятия и ее учет можно вести на субсчете 314.
Другая часть полагала, что такую инвалюту нельзя считать полноценным активом, так как предприятие не контролирует эту сумму и не может использовать ее по своему усмотрению , а значит, ей не место и в бухучете. Эта позиция, на наш взгляд, больше соответствует нормам П(С)БУ, и ее придерживался «Баланс». Отвечая на вопросы о налогообложении в случае признания доходов в инвалюте (особенно этот момент чувствителен для единщиков ), такой же точки зрения придерживались и налоговые органы. Последние разъяснения на эту тему см. в ОИР (категории 114.02 и 108.01.02).
Поэтому, во избежание недоразумений и лишних непродуктивных споров, «Баланс» рекомендовал не отражать в учете движение инвалюты на распределительном счете. Ведь вопрос шел только о временном (как правило, не более 1-го дня) расхождении в данных у банка и клиента. То же самое относилось и к дате расчета курсовых разниц и, собственно, самому курсу инвалюты. Тем более когда курс НБУ к основной валюте расчета с нерезидентами – доллару – был фиксированным, а это продолжалось много лет.
Со времени введения в 2014 году плавающего курса ситуация несколько изменилась: даже один день задержки инвалюты на распределительном счете мог привести к появлению значительных курсовых разниц из-за резких скачков валютного курса. Но никаких изменений в действующее законодательство не вносилось, поэтому и наша позиция оставалась неизменной.
И вот Минфин посчитал целесообразным дать предприятиям возможность отражать в учете движение инвалюты на распределительном счете (приказ Минфина от 18.06.15 г. № 573, далее – Приказ № 573, краткий обзор см. в «БАЛАНСЕ», 2015, № 60-61, с. 9).
Кстати, появление спецсчета для этой цели косвенно подтверждает тезис о том, что раньше такой возможности не было. В План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом № 291, введен специальный субсчет 316 «Специальные счета в иностранной валюте» , предназначенный для учета средств в инвалюте, которые подлежат распределению или дополнительному предварительному контролю, в том числе сумм в инвалюте, подлежащих обязательной продаже в соответствии с законодательством. Как видно, описание субсчета 316 полностью соответствует описанию счета 2603 , приведенному в Инструкции № 280, о чем мы упоминали выше.
Никаких дополнительных разъяснений о порядке применения субсчета 316 в бухучете Минфин официально пока не предоставил. Нет разъяснений и от НБУ, и это притом что в его нормативных актах по данному поводу вообще ничего не изменилось.
Тем не менее, по нашему мнению, Минфин фактически признал, что:
· денежные средства на распределительном счете относятся к активам ;
· движение денег на распределительном счете можно считать хозяйственной операцией , то есть действием или событием, которое вызывает изменение в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (ст. 1 Закона № 996);
· остаток инвалюты на распределительном счете можно считать монетарной статьей , то есть статьей о денежных средствах (п. 4 П(С)БУ 21);
· дату поступления инвалюты на распределительный счет можно считать датой признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов . Напомним, что операции в инвалюте во время первоначального признания отражаются в гривнях по курсу НБУ на начало дня осуществления такой операции (п. 5 П(С)БУ 21). А сумма инвалютного аванса за товары, работы, услуги пересчитывается в гривни на начало дня уплаты аванса (п. 6 П(С)БУ 21);
· по остатку инвалюты на распределительном счете, как и по всем монетарным статьям, определяются курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции – в ее пределах или по всей статье, что определяется учетной политикой предприятия) (п. 8 П(С)БУ 21);
· на каждую дату баланса остаток инвалюты на распределительном счете отражается с использованием валютного курса на конец дня даты баланса (курсы на начало и конец дня – совпадают согласно п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правления НБУ от 12.11.03 г. № 496 в редакции от 19.03.15 г.).
Распределительный счет и валютный контроль у экспортеров
Теперь несколько слов о валютном контроле. Банк снимает экспортную операцию резидента с валютного контроля после зачисления выручки по этой операции на текущий счет резидента (п. 2.3 Инструкции, утвержденной постановлением Правления НБУ от 24.03.99 г. № 136).
На дату поступления инвалюты от нерезидента на распределительный счет предприятие сделает проводку Дт 316 – Кт 362 и будет считать задолженность нерезидента закрытой. Это в полной мере касается и случая, когда инвалюта поступила в последний день срока, установленного для зачисления инвалютной выручки в целях валютного контроля. Такой срок в настоящее время и по 03.09.15 г. составляет 90 дней с даты оформления экспортной таможенной декларации (п. 2 Постановления № 354).
А что скажет на это уполномоченный банк? Будет ли он для целей валютного контроля дожидаться дня зачисления выручки на текущие счета предприятия (валютный и гривневый)? Предприятие этой датой сделает проводки Дт 312 – Кт 316 (25 % в инвалюте), Дт 311 – Кт 334 (75 % в гривнях после обязательной продажи), то есть отразит перевод денег между своими счетами, при этом задолженность покупателя (Дт 362) уже закрыта (например, предыдущим днем). Пока четкого ответа на этот вопрос нет.
Ведь, строго говоря, распределительный счет, открываемый к текущему валютному счету, сам текущим не является. И повторим еще раз: по этому поводу НБУ не вносил никакие изменения в свои нормативные акты. Однако считаем, что логика действий Минфина не вступает в принципиальное противоречие с нормативами НБУ. Поэтому последний, возможно, позволит уполномоченным банкам снимать экспортные операции клиентов с валютного контроля на дату зачисления инвалютной выручки на распределительный счет. Остается дождаться официальных разъяснений по этому поводу.
1. Предприятие может вести учет наличия и движения инвалюты на распределительном счете, применяя субсчет 316, начиная с 24.07.15 г. (даты вступления в силу Приказа № 573).
2. Курсовые разницы по монетарным статьям можно определять на дату зачисления инвалюты на распределительный счет. Кроме того, на эту дату можно брать курс НБУ для определения дохода от экспорта товаров, работ или услуг, когда первым событием в операции является получение предоплаты от нерезидента
Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки Ольшевская Наталья
65. Структура собирательно-распределительных счетов
Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.
Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 «Расходы будущих периодов», где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 96 и 98. На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» отражает суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:
Предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социальное страхование и обеспечение) работников организации;
На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
Ремонт основных средств (если предусмотрено в учетной политике организации);
Производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
Предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели подобного характера.
По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели.
Из книги Теория бухгалтерского учета: конспект лекций автора Дараева Юлия Анатольевна1. Виды счетов, их структура В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической
Из книги Теория бухгалтерского учета автора Дараева Юлия Анатольевна3. Классификация счетов Классификация счетов по экономическому содержаниюГруппировка счетов по экономическому содержанию отвечает на один главный вопрос: «Что учитывается на данном счете?». Классификация счетов по экономическому содержанию представлена в следующей
Из книги Макроэкономика: конспект лекций автора Тюрина Анна7. Виды счетов, их структура В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической
Из книги Оффшоры: инструменты налогового планирования автора Шевчук Денис Александрович11. Классификация счетов Инвентарные счета – это счета, которые используются для учета имущества на определенную дату, определяются с помощью инвентаризации (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т. д.).Фондовые счета используются для учета
Из книги Бухгалтерский учет автора Мельников Илья1. Система национальных счетов Впервые термин «национальное счетоводство» был принят голландским ученым Ван Клиффом в 1950 г. Предпосылками развития системы национального счетоводства (СНС) послужили великая экономическая депрессия 1929–1933 гг. и Вторая мировая война. В
Из книги 1С: Предприятие в вопросах и ответах автора Арсентьева Александра ЕвгеньевнаВиды счетов Расчетные счета используются для обеспечения текущей деятельности их владельцев и удобны, например, при наличии частых торговых операций. Такие счета предполагают отсутствие ограничений по количеству и объему операций, однако некоторые банки устанавливают
Из книги 1С: Предприятие 8.0. Универсальный самоучитель автора Бойко Эльвира ВикторовнаКРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ Счета раздела 1 «Основные средства и другие долгосрочные вложения» предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к основным
Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина6. План счетов Откроем в программе диалоговое окно с планом счетов (рис. 13). Для этого вам необходимо выбрать в главном меню «Операции» пункт «План счетов». Для выбора счета из списка окно плана счетов используется в различных режимах программы, то есть при вводе проводок,
Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр Евгеньевич65. План счетов Выбор корреспондирующих счетов производится из справочника «План счетов» (меню «Справочники» – пункт «Бухучет зарплаты», – подпункт «План счетов»). Если бухгалтерский учет ведется с использованием конфигураций на базе типовых, то справочник «План
Из книги 1C: Бухгалтерия 8.0. Практический самоучитель автора Фадеева Елена АнатольевнаГлава 3. Планы счетов План счетов является главной составляющей бухгалтерского учета.Конфигурация «Бухгалтерия предприятия» содержит три плана счетов – план счетов бухгалтерского учета и еще два специальных плана счетов: план счетов налогового учета (по налогу на
Из книги Ценные бумаги – это почти просто! автора Закарян Иван Ованесович3.2. План счетов «Налоговый» План счетов налогового учета служит для отражения хозяйственных операций в налоговом учете по налогу на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, а также учета постоянных и временных разниц в целях выполнения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
Из книги Курс обучения WebMoney автора Сенченко Никита16.1. Назначение забалансовых счетов 16.1.1. Какие ценности могут не принадлежать организации, но принимать участие в ее деятельности?Организации для осуществления своей деятельности пользуются и распоряжаются не только своим имуществом и товарно-материальными ценностями.
Из книги автора13. Классификация бухгалтерских счетов Бухгалтерские счета в зависимости от их назначения делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные счета.На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и
Из книги автора11.1 Закрытие бухгалтерских счетов. Документ, который проводит большую часть регламентных операций по бухгалтерском и налоговому учету. Документ состоит из перечня статей регламентных операций бухгалтерского и налогового учета, установленных в порядке их закрытия.
Из книги автораТипы счетов В общем случае существуют два способа покупать ценные бумаги – с денежного (обычного) счета и с маржинального счета. С денежного счета инвестор покупает акции за наличные, а с маржинального – часть за наличные, часть за счет кредита брокера.ФСФР России
Из книги автораОплата счетов В WebMoney реализована оплата счетов. Если Вы хотите получить от кого-то деньги (WM), то Вы можете выставить этому человеку счет. Как это сделать, было рассказано в предыдущей главе.Теперь давайте рассмотрим, как оплачивать счет. Например, при пополнении своего