Санкции за возврат или обмен билета уменьшают налогооблагаемую прибыль. Отражаем в учете возврат электронных билетов, ранее приобретенных для сотрудников Отражение у комиссионера штрафа за возврат авиабилета
Ответ от 21.09.2017:
Работнику, направленному в командировку, организация обязана компенсировать расходы на проезд (ч. 1 ст. 168 ТК РФ).
При этом работодатель может как выдать работнику деньги на приобретение билетов, так и самостоятельно купить ему билеты. Стоимость приобретенных авиабилетов отражается в составе денежных документов на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы», в сумме фактических затрат на их приобретение (Инструкция, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Поэтому приобретение авиабилета отражается проводками:
Порядок отражения в учете операций по выдаче работникам приобретенных билетов нормативно не закреплен. Организация самостоятельно должна определить такой порядок в локальных нормативных актах (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Расходы на приобретение авиабилета относятся к расходам, возникающим у организации в рамках ее трудовых отношений с работниками. Такие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются в том отчетном периоде, к которому относятся (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).
Если авиабилет возвращается поставщику, в бухучете следует сделать проводки:
- Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 50.03 «Денежные документы» – билет возвращен продавцу;
- Дт 51″Расчетные счета» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – продавец перечислил стоимость возвращенного билета;
- Дт 91.2 «Прочие расходы» – Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтена в составе прочих расходов разница между стоимостью сданного билета (без НДС) и полученной при возврате билета суммой.
При обмене билета на другой билет в учете делаются следующие проводки:
Как задать вопрос
Учет неустойки за возврат авиабилета в связи с изменением срока командировки
Как отразить в учете организации неустойку за возврат авиабилета в связи с изменением срока командировки?
Работник организации был направлен в командировку, для чего организация в безналичном порядке приобрела от своего имени для работника авиабилет (в документарной форме), провозная плата по которому составила 8496 руб. (в том числе НДС 1296 руб.). Однако срок командировки был изменен, в результате чего авиабилет был сдан подотчетным лицом менее чем за 24 часа до рейса. Перевозчиком при возврате провозной платы удержана неустойка (25%), в результате чего было возвращено 6372 руб.
Доходы и расходы для целей налогообложения учитываются методом начисления.
Трудовые отношения
Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ, п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить работнику в том числе расходы по проезду (ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения). В данном случае организация приобретает для работника авиабилет в безналичном порядке.
Нормативно-правовое регулирование
По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, форма которого устанавливается в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами (п. п. 1, 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ).
В данном случае был приобретен авиабилет (форма которого утверждена Приказом Минтранса России от 29.01.2008 N 15 «Об установлении формы пассажирского билета и багажной квитанции покупонного автоматизированного оформления в гражданской авиации»).
Перевозка пассажиров воздушным транспортом регламентируется Воздушным кодексом РФ от 19.03.1997 N 60-ФЗ.
Пассажир вправе заключить с перевозчиком договор воздушной перевозки, предусматривающий условие возврата уплаченной по договору воздушной перевозки провозной платы при расторжении договора, об условиях возврата которой перевозчик (уполномоченное им лицо) обязан информировать пассажира до заключения договора воздушной перевозки пассажира. Порядок информирования пассажиров об условиях возврата уплаченной за воздушную перевозку провозной платы устанавливается федеральными авиационными правилами (п. 1.1 ст. 103 ВК РФ). При отказе пассажира от перелета с уведомлением перевозчика позднее чем за 24 часа до окончания времени регистрации на рейс при возврате пассажиру провозной платы взимается неустойка в размере не более чем 25% уплаченной пассажиром за перевозку провозной платы (пп. 1, 2 п. 1 ст. 108 ВК РФ, п. 96, пп. «а» п. 97, п. 100 Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области граж данской авиации, утвержденных Приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155).
Правилами перевозчика может быть установлен более льготный срок уведомления об отказе от перевозки (менее чем за 24 часа до окончания установленного в соответствии с п. 81 Общих правил воздушных перевозок, утвержденных Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82, времени регистрации пассажиров на указанный в билете рейс (п. 99 Правил)).
Порядок возврата уплаченных сборов при прекращении действия договора воздушной перевозки пассажира в связи с его добровольным отказом от всей перевозки (части перевозки) установлен п. 93 Правил. В данной консультации уплата и возврат сборов не рассматриваются.
В данном случае при отказе от перевозки перевозчиком удержана неустойка в размере 25% от провозной платы, т.е. в сумме 2124 руб. (8496 руб. x 25%).
Бухгалтерский учет
Сумма неустойки, взысканная при возврате авиабилета, учитывается в составе прочих расходов в качестве штрафной санкции за нарушение условий договора (п. п. 11, 14.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Признание указанных расходов в данном случае производится при появлении у перевозчика права на удержание неустойки, т.е. при сдаче перевозчику авиабилета и расчете им суммы неустойки.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенный авиабилет установленной формы учитывается как денежный документ на счете 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы» (в сумме фактических затрат на его приобретение).
В данном случае возврат авиабилета осуществляется работником организации.
Для отражения расчетов с работниками при выдаче им под отчет денежных документов используется счет 71. Выдача авиабилета работнику для его возврата перевозчику может отражаться записью по кредиту счета 50, субсчет 50-3, в корреспонденции с дебетом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Следовательно, после того как билет был сдан, по кредиту счета 71 отражаются:
— сумма денежных средств, возвращенных работнику перевозчиком в связи с отказом от поездки, в корреспонденции с дебетом счета 50, субсчет 50-1 «Касса организации»;
— расходы в виде удержанной неустойки в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Налог на прибыль организаций
В целях налогообложения прибыли полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Расходы при этом должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Согласно разъяснениям Минфина России удержанная при возврате билета сумма является санкцией за нарушение договорных обязательств и может быть учтена в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письма от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786, от 25.09.2009 N 03-03-06/1/616). Подробнее по данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Указанные расходы признаются на дату признания их должником, т.е. в данном случае на дату возврата билета и удержания неустойки в соответствии с условиями приобретения и возврата билета (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
По общему правилу НДС, уплаченный по расходам на командировки (включая расходы на проезд), подлежит налоговому вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ).
В отношении расходов на проезд налоговый вычет производится на основании счетов-фактур или иных документов, в частности на основании авиабилета, оформленного на бланке установленной формы, после принятия на учет расходов на проезд (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В данном случае авиабилет сдан, т.е. фактически произошел отказ от договора перевозки, в связи с чем расходы по проезду не были понесены и, соответственно, не были признаны в бухгалтерском учете. Следовательно, оснований для налогового вычета НДС, указанного в авиабилете, у организации не возникло.
Возврат по безналичному расчету и счета и проводки по нему
Вопрос-ответ по теме
Прошу Вас подсказать какими проводками отразить в бухгалтерском учете приобретение и возврат авиабилетов оплаченных поставщику безналичным расчетом?
Если организация приобретает для командированного сотрудника проездные билеты, учесть их нужно на субсчете 50-3 «Денежные документы» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 50-3 Кредит 76 (60) – приобретен проездной билет сотруднику, направленному в командировку.
Покупку билета отразите в бухучете как обычную оплату услуг сторонней организации:
Дебет 76 (60) Кредит 51 – оплачен билет, приобретенный для сотрудника, направленного в командировку (на основании платежного поручения).
Возврат билетов отразите в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дебет 76 (60) Кредит 50-3 – возвращены билеты;
Дебет 51 Кредит 76 (60) – получена стоимость билетов;
Дебет 91-2 Кредит 76 (60) – отражен штраф за возврат билета.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Если организация приобретает для командированного сотрудника проездные билеты, учесть их нужно на субсчете 50-3 «Денежные документы» (Инструкция к плану счетов):*
Дебет 50-3 Кредит 76 (60)
– приобретен проездной билет сотруднику, направленному в командировку;
Дебет 71 Кредит 50-3
– выдан проездной билет сотруднику, направленному в командировку.
После утверждения авансового отчета сотрудника стоимость использованного проездного билета спишите на расходы:
Дебет 26 (20, 25, 44.) Кредит 71
– списана на расходы стоимость проездного билета, использованного сотрудником в командировке.
Такой порядок отражения командировочных расходов основан на положениях пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99, а также Инструкции к плану счетов (счета 71, 50-3).
2. Ситуация: как отразить в бухучете приобретение электронного билета на проезд сотрудника в командировку поездом. Организация не получает контрольный купон билета, оформленный на бланке строгой отчетности
Приобретение электронного билета отразите как обычную оплату услуг сторонней организации.
Электронный билет представляет собой документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира, в котором информация о железнодорожной перевозке представлена в электронно-цифровой форме и содержится в автоматизированной системе управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте. Такое определение содержится в приказе Минтранса России от 21 августа 2012 г. № 322. Таким образом, электронный билет не является бумажным документом. Поэтому в отличие от билетов в бумажной форме учесть его в кассе организации в составе денежных документов невозможно (Инструкция к плану счетов).
Покупку электронного железнодорожного билета отразите в бухучете как обычную оплату услуг сторонней организации:*
Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачен электронный железнодорожный билет, приобретенный для сотрудника, направленного в командировку (на основании платежного поручения).
После того как сотрудник предъявит документы, подтверждающие поездку, спишите стоимость электронного билета на затраты (п. 5, 7 ПБУ 10/99).
В учете отразите это так:*
Дебет 26 (20, 25, 44.) Кредит 76 (60)
– отнесена стоимость проездного билета на расходы организации.
действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Статья: Возврат железнодорожного билета
Клиент вернул турфирме приобретенный у нее железнодорожный билет, который та сдала в кассу РЖД. Взамен фирме выдали квитанцию разных сборов, удержав с нее штраф за возврат билета. Деньги туристу фирма вернула за вычетом штрафа. Каким образом отразить данную операцию в бухучете?
Отвечает
И.Н. Петрова,
аудитор
В бухгалтерском учете турфирмы нужно сделать следующие проводки:
Дебет 50 субсчет «Денежные документы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с туристом по приобретению билетов»
– получен от клиента возвращенный билет (оформляются ПКО на стоимость билета, делается запись в журнале учета денежных документов);
Дебет 71
Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
– выдан под отчет работнику турфирмы билет для возврата (оформляется РКО на стоимость билета, делается запись в журнале учета денежных документов);
Дебет 50 субсчет «Касса организации»
Кредит 71
– поступили деньги за возвращенный билет в кассу турфирмы;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 71
– отражена разница между ценой билета и суммой возврата (оформляется бухгалтерская справка с приложением копии квитанции разных сборов и объяснительной записки о причинах возврата);
Кредит 50 субсчет «Касса организации»
– выданы деньги клиенту за вычетом штрафа, удержанного РЖД;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с туристом по приобретению билетов»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражен штраф за возврат билета (составляется бухгалтерская справка).
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
Проводки по возврату авиабилета
Добрый день, уважаемые, форумчане!
Мы заказали электронный авиабилет для командировки сотрудника. Фирма, занимающаяся реализацией авиабилетов нам его выписала. Мы пока не успели заплатить за него и наш сотрудник не смог поехать. Как нам правильнее оформить возврат а/б?
Мы оформили следующим образом:
10.06 — 60.1
19.03 — 60.1 — Приобретение а/б с НДС,
Затем возврат а/б:
76.02 — 10.06
60.01 — 76.02
76.02 — 68.02 -Возврат а/б поставщику
91.02 — 76.02 — Отнесение на 91 счет разницы между фактической стоимостью а/б и стоимостью возврата (т.к. там образовались штрафные санкции за сдачу а/б).
Сделали такие проводки, т.к. хотя это услуга, но, к сожалению, или к счастью, возвратить услугу нельзя.
С уважением
Ирина
Спасибо огромное за ответ. Но, к сожалению, проводки и вопрос по существу документов, по правилам форума нельзя было в одном вопросе помещать. Поэтому, если Вас не затруднит перейти по ссылке, чтобы посмотреть сам вопрос и ответы на него, перейдите, пожалуйста в раздел «оформление подтверждающих документов» «Отражение в учете возврата авиабилета» и, может быть, многое станет более ясным с документами. Заранее благодарю.
С уважением
Ирина
Уважаемая Ольга, спасибо за ответ. Я понимаю, что поступление а/б я всегда отношу на 50.03 — денежные документы. Но в данном случае, фирма занимается реализацией а/б, у нас с ними договор. Я заказала электронный а/б, получила его, еще ничего не заплатив. На сумму стоимости а/б и сервисного сбора 18420 руб. получила Акт и С/ф, в т.ч. НДС 2809,83 р. На следующий день отказалась от а/б, т.к. выяснилось, что сотрудник не сможет полететь в командировку. Мне фирма выставляет Акт со знаком»-» на сумму -16820 руб., в т.ч. НДС -2565,76руб. Когда я говорю, что мне необходим корректировочный счет-фактура, слышу только одно утверждение — мы работаем со всеми клиентами так. Я говорю, что после 01.10.2011 они так не должны работать, но они говорят, что в учетной политике у них прописан такие действия. Поэтому, если бы я проводки делала как на поступление услуги, то не могла бы ее вернуть, в соответствии с Актом и с/ф минусовыми. Поэтому пришлось идти путем оформления а/б как товар, и, его возврата, и, соответственно, проводки оттуда «растут». Как иначе оформить все это «действо» при наличии таких документов, я не знаю. Если кто-нибудь знает — откликнитесь, пожалуйста.
С уважением
Ирина
www.buhonline.ru
Отражаем в учете возврат электронных билетов, ранее приобретенных для сотрудников
Организация приобретает электронные билеты для своих сотрудников. По разным причинам билеты возвращаются продавцу. Какими бухгалтерскими записями отражаются данные операции?
Прежде всего хотелось бы отметить, что при возврате неиспользованных проездных документов (билетов) с пассажира взимается сбор, предусмотренный п. 157 Правил перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденных приказом МПС России от 26.07.2002 N 30.
Подобная норма содержится и в п. 93 Правил формирования и применения тарифов на регулярные воздушные перевозки пассажиров и багажа, взимания сборов в области гражданской авиации, утвержденных приказом Минтранса России от 25.09.2008 N 155, согласно которому при добровольном отказе пассажира от полета сбор за бланк билета, сбор за бланк ордера разных сборов, сбор за бланк квитанции оплаты сверхнормативного багажа не возвращаются. Кроме того, при добровольном отказе пассажира от полета взимается плата за операции по аннулированию бронирования перевозки, осуществлению расчетов сумм, причитающихся для возврата, и оформлению возврата сумм, предусмотренная условиями применения тарифа.
Следует учитывать, что на сегодняшний день нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат рекомендаций по вопросу отражения в учете операций, связанных с электронными билетами.
Соответственно, и единой методики в настоящее время не разработано. Специалисты предлагают отражать операции несколькими способами.
Так, одна точка зрения заключается в следующем.
Маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), а также электронный проездной документ (билет) на железнодорожном транспорте являются бланками строгой отчетности (п. 2 Приказа Минтранса России от 23.07.2007 N 102 «Об установлении формы электронного проездного документа (билета) на железнодорожном транспорте», п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации», письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-06/1/38, от 27.07.2010 N 03-03-07/25, от 16.08.2010 N 03-03-07/27). Поэтому электронные билеты могут быть учтены в составе денежных документов.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция) предусматривает, что на субсчете 50-3 «Денежные документы», открытом к счету 50 «Касса», учитываются, в том числе, и оплаченные авиабилеты. Денежные документы учитываются на данном субсчете в сумме фактических затрат на приобретение.
При этом Инструкция не ставит отражение денежных документов на субсчете «Денежные документы» в зависимость от их формы (на обычном бумажном носителе или в электронном виде).
В таком случае приобретенный электронный авиабилет может быть учтен на субсчете «Денежные документы» в сумме фактических затрат на его приобретение.
В результате операции, связанные с электронными билетами, будут отражаться в учете следующим образом:
Дебет 50, субсчет «Денежные документы» Кредит 60
— электронные билеты учтены в качестве денежных документов;
Дебет 71 Кредит 50, субсчет «Денежные документы»
— билеты выданы подотчетным лицам;
Дебет 50, субсчет «Денежные документы» Кредит 71
Дебет 60 Кредит 50, субсчет «Денежные документы»
— билет возвращен продавцу;
Второй вариант отражения операций с электронными билетами заключается в том, что электронные билеты могут учитываться, например, на субсчете «Расчеты за электронные билеты», открытом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если организацией будет избран этот способ учета, в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
— организацией оплачены электронные билеты;
Дебет 76, субсчет «Расчеты за электронные билеты» Кредит 60
— получено подтверждение регистрации в электронной системе перевозчика приобретенных билетов;
Дебет 71 Кредит 76, субсчет «Расчеты за электронные билеты»
— отнесена на подотчетное лицо стоимость приобретенного электронного билета;
Дебет 76, субсчет «Расчеты за электронные билеты» Кредит 71
— подотчетное лицо возвращает неиспользованный билет;
Дебет 60 Кредит 76, субсчет «Расчеты за электронные билеты»
— билет возвращен продавцу;
Согласно еще одной точке зрения (смотрите, например, материал «Электронный билет на самолет: проблемы бухгалтерского учета и документального подтверждения расходов (Ю.В. Щербинина, «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», N 10, октябрь 2009 г.»)) типовая схема проводок при приобретении электронного билета не применяется.
Дебет 97 Кредит 60
— отражена стоимость электронных билетов;
Дебет 71 Кредит 97
— отнесена на подотчетных лиц стоимость приобретенных билетов.
Следовательно, в случае возврата билетов будут сделаны записи:
Дебет 97 Кредит 71
— подотчетное лицо возвращает неиспользованный билет;
Дебет 60 Кредит 97
— билет возвращен продавцу;
Дебет 51 Кредит 60
— продавцом возвращена часть стоимости билета;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— невозвращенная сумма (удержанный сбор) отнесена на прочие расходы.
Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
Таким образом, окончательный вариант учета целесообразно закрепить в учетной политике организации.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Авиабилеты могут быть как включены в состав турпакета, так и реализованы самостоятельно. Однако и в том и в другом случае турфирма выступает посредником между перевозчиком и туристом: обязанности по обеспечению перевозки пассажиров возлагаются на авиакомпанию, а турфирма принимает на себя обязательства по привлечению клиентов и реализации авиабилетов. При этом туристические компании могут заключать два вида договоров с авиакомпаниями - фрахтования или агентирования.
Фрахтование
Договоры фрахтования более известны как чартеры. На основании статьи 787 Гражданского кодекса РФ по договору фрахтования перевозчик предоставляет транспортное средство либо часть мест в транспортном средстве для перевозки пассажиров. Порядок фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами в зависимости от вида транспортного средства.
В случае заключения договора фрахтования турфирма самостоятельно формирует стоимость билета. Помимо оплаты услуг перевозчика в нее могут быть включены расходы на обеспечение питания пассажиров, перевозки багажа и другие расходы, связанные с перевозкой.
Организацией чартерных рейсов, как правило, занимаются туроператоры, которые для расширения возможностей по реализации билетов могут привлекать турагентов. При этом заключаются агентские договоры. Такие договоры регулируются положениями главы 52 «Агентирование» Гражданского кодекса РФ. Обязательными элементами исполнения таких договоров являются отчет агента о проданных билетах с указанием вознаграждения и акт оказанных услуг на эту сумму.
Агентирование
Турфирмы также реализуют билеты, выступая агентами авиакомпаний. Такие агентские договоры не исключают возможности привлечения третьих лиц для исполнения договора. Статьей 1009 Гражданского кодекса РФ что агент вправе заключить субагентский договор с другим лицом. Это означает, что для заключения субагентского договора не требуется разрешения от авиакомпании, если запрет на такие договоры отсутствует в самом агентском договоре. Однако при этом следует учесть, что за действия субагента перед принципалом несет непосредственно агент. Также как и агент, субагент обязан о реализованных билетах (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). На основании отчета составляется акт оказанных услуг.
Выручка от продаж
Если турфирма реализует билеты по агентскому договору, ее выручка будет формироваться из полученного вознаграждения. При этом авиакомпании оставляют за собой право включать сумму вознаграждения в стоимость билета, а также предоставлять право туристическим компаниям устанавливать дополнительные наценки к билетам. В этом случае в документах необходимо разделить стоимость билета и размер дополнительно получаемого вознаграждения. Также общее количество реализованных билетов и расчет вознаграждения должны быть отражены в отчете агента и акте оказанных услуг по реализации билетов.
Учет штрафа за возврат билетов
По условиям статьи 108 Воздушного кодекса РФ пассажир имеет право отказаться от полета и при условии уведомления перевозчика не позднее чем за 24 часа до отправления воздушного судна получить обратно уплаченную за перевозку сумму.
Положениями Федеральных авиационных правил «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей», утвержденных приказом Минтранса России от 28 июня 2007 г. № 82, также предусмотрен возврат пассажиру при его отказе от перевозки. Кроме того, указанными правилами предусмотрен возврат денежных средств агентами (если такое право предоставлено агенту непосредственно перевозчиком) и возврат денежных средств в случае оплаты перевозки, выполняемой по договору фрахтования. При этом денежные средства должны быть возвращены лицом, которому была оплачена перевозка по договору чартера.
Но такая обязанность по возврату денежных средств при отказе от перелета существует только по договору перевозки, заключенному между перевозчиком и пассажиром. Однако авиакомпании заключают договоры на реализацию билетов с организациями - турфирмами. В связи с чем они имеют право оговорить дополнительные штрафные санкции при возврате билетов, применяемые уже к самим агентам.
В свою очередь турфирмы при заключении договоров с туристами также предусматривают различные удержания из суммы возвратов для покрытия своих издержек. Такие договоры с туристами по своему содержанию более соответствуют договорам поручения (гл. 49 «Поручение» Гражданского кодекса РФ), в рамках которых турфирма принимает на себя обязательства перед туристом на поиск подходящих авиабилетов. Кроме того, перевозку осуществляют также и авиакомпании, на деятельность которых не распространяются Федеральные авиационные правила, действующие на территории РФ, и они имеют право устанавливать различные штрафные санкции при возврате билетов. Учет штрафа за возврат билетов является прочими расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Также они могут быть учтены в составе внереализационных расходов при формировании налогооблагаемой базы по (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
А вот при «упрощенке» учет штрафа за возврат билетов и уплаченные неустойки не включаютcя в расходы, учитываемые при налогообложении, так как перечень расходов, указанных в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым и таких расходов не содержит. Чего нельзя сказать о штрафных санкциях, полученных от туриста, которые должны быть включены в налогооблагаемый доход независимо от применяемой Объект налогообложения при «упрощенке» («доходы» или «доходы минус расходы») выбирает сама турфирма.
Новаторство в мире электронных возможностей коснулось и такой области деятельности, как бухгалтерский отчет. В наши дни, почти все авиакомпании, выдают определенной организации, электронные авиабилеты, которые дают возможность быстро и мобильно передвигаться между пунктами назначения. Они предназначены для тех работников, которые отправляются в командировку за границу. О том, что же представляет из себя данный вид документа, мы расскажем в этой статье, для того, чтобы предприниматель знал, как составить правильный учет авиабилетов в бухгалтерском учете.
Общие сведения
Электронный авиабилет – это документ, который удостоверяет договоренность воздушного перемещения между клиентом и авиакомпанией. В отличии от стандартного авиабилета, электронный является цифровой записью в базе данных авиакомпании. Каждая организация должна вести учет билетов в бухгалтерском учете, так, как это тоже значительные затраты, которые необходимо фиксировать и записывать все данные.
Каждый электронный билет имеет свою структуру, и включает в себя несколько пунктов, которые помогут пассажиру добраться до места назначения.
В билете указаны:
- Время отъезда;
- Время прибытия;
- Место, из которого выезжает клиент;
- Место, в которое въезжает клиент.
Непосредственно сам электронный билет можно распечатать в агентстве по продажам авиабилетов. Для этого у них есть специально созданный бланк на английском языке. В том случае, если билет был приобретен в Интернете, то через электронную почту самого покупателя, можно получить подтверждение, которое покупатель может распечатать самостоятельно. На самом деле, в этом нет ничего сложного, просто нужно правильно все заполнить, а сама распечатка не занимает много времени.
Что входит в структуру электронного авиабилета?
- Электронный купон – одна из самых важных частей билета, которая располагается в базе данных системы перевозчика;
- Распечатка маршрута – это определенный документ, в котором есть вся нужная информация (информация о клиенте, рейсе, уведомления, а также цена билета);
- Посадочный талон – такой вид документа, который клиент получает на регистрации. Он является подтверждением для посадки на самолет.
Следственно для того, чтобы подтвердить учет авиабилетов сотрудника, который уезжает в командировку за границу, он обязан принести в бухгалтерию своей организации распечатанный маршрут и талон для посадки в транспорт.
Учет авиабилетов в бухгалтерском учете
Теперь рассмотрим все правила и инструкции касательно налогового и бухгалтерского учетов при покупке электронного авиабилета.
В инструкции назначено, что пока сотрудник пребывает в командировке за границей, то ему будут возмещены:
- Расходы на поездку;
- Предварительный заказ авиабилетов;
- Оплата аэропортовых сборов;
- Провоз багажа в обе стороны.
Все эти условия могут быть выполнены только в том случае, если у работника есть все оригиналы документов, которые должны подтвердить все расходы в виде квитанций, чеков и т. д.
Таким образом получается, что электронный билет – это полноправный билет на транспортные средства, но со своими незначительными нюансами. Он обязательно должен быть показан в оригинале в том случае, если работник хочет, чтобы ему вернули все его потраченные средства за его время отлучения в командировку. Как писалось выше, распечатанный маршрут, который вмещает в себя всю необходимую информацию о стоимости билета, клиенте, и представляет из себя подтверждение того, что хозяйственная операция была совершена, а сам посадочный талон показывает полученные транспортные услуги.
При покупке авиабилета обязательно нужно указать следующие документы:
- Документ про то, что оплата самого билета была проведена;
- Непосредственно сам факт поездки.
Важно! Как уже было сказано, если в наличии есть все вышеперечисленные документы, то это дает предпринимателю все данные и расходы в бухгалтерский учет в том случае, если командировка сотрудника была связана с хозяйственной деятельностью организации.
Пример отражения данной операции в бухгалтерском учете
Компания купила электронный билет для отправки своего сотрудника, который был командирован в Стокгольм (Дания). Цель такой командировки – договор с иной компанией об открытии торговых путей. Согласно сведениям агента по продажам авиабилетов вся стоимость такого авиабилета составляет 5000 рублей.
Сюда также входят все расчеты в случае приобретения авиабилета с оплатой таких видов:
- С расчетного счета;
- С кредитного счета;
- За наличку.
Также, в отдельные колонки записывается Дт счета, Кт счета, сумма, налоговый учет, а также примечания. На самом деле, составление данных в бухгалтерском учете не принесет никакого труда, потому, что там все расписано. Важно запомнить, что факт самой поездки показывает распечатанный электронный билет в бумажном виде вместе с тем же предъявлением талона для посадки на транспорт.
Следует отметить, если сотрудник может представить все документы о том, что он направляется в командировку, достаточным будет наличие одного из документов: только распечатанный электронный билет или же талон на посадку в транспортное средство.
Записи, которые делают в бухгалтерском учете:
- Дебет 60 Кредит 51 – это все перечисленные средства для того, чтобы приобрести авиабилет;
- Дебет 50 «Денежные документы» Кредит 60 – это отражение получения билета в сумме всех фактических затрат с учетом НДС, такая процедура делается на основе накладной того, кто платит;
- Дебет 71 Кредит 50 «Денежные документы» — это уже выданный сотруднику электронный билет;
- Дебет 20 Кредит 71 – это показанная в расходах сумма за цену электронного билета;
- Дебет 19 Кредит 71 – это предъявленный НДС;
- Дебет 68 Кредит 19 – принят к выдаче НДС.
Полностью все операции, которые были совершены, должны быть подкреплены и аргументированы документацией, ибо в противном случае, это может привести к плохим последствиям для организации. Все вышеперечисленные документы являются самыми первыми показателями для составления бухгалтерского учета авиабилетов, которые приобрела организация. Выдачу электронных билетов из кассы нужно обязательно записать в определенный реестр, для того, чтобы в будущем их можно было быстро найти и у предпринимателя не было никаких проблем с заполнением бухгалтерского учета.
Когда и как нужно записывать приобретенные авиабилеты в бухгалтерском учете?
Следует взять во внимание! Во всех бухгалтерских учетах купленные билеты, в том числе и электронные нужно отражать на счете 50-3 «Денежные документы» сразу же в тот момент, когда они поступили в организацию.
Согласно ст.166 Трудового Кодекса Российской Федерации, служебная командировка – это поездка сотрудника в то или оное место, для выполнения определенного поручения, которое определяет сам предприниматель, при этом сотрудник выезжает за место постоянной работы. Также, работодатель должен возместить все затраты сотрудника, которые были необходимы для выполнения задания (если есть все оригиналы документов). При этом размеры и порядок возмещения принимается коллективным договором сотрудников организации. После чего, все необходимые данные будут занесены в бухгалтерский учет, для того, чтобы можно было наблюдать расходы и в будущем не было никаких проблем.
Важно! На тот момент, когда организация уже приобрела билет, она не может быть уверена в том, что в результате данной операции будет произведено уменьшение ее экономической выгоды. Также нельзя определить сумму этого расхода, так, как билет может быть возвращенным, но в таких случаях все средства организации будут возвращены за минусом сборов и штрафов.
Мы заказали у компании авиабилеты для командировки сотрудника. Приняли накладную на услуги и акт на сервисный сбор + с/ф, затем оплатили. Но аэрофлот отменил полет и поставил соответствующий штамп на билеты и мы сделали возврат билетов компании.Как теперь все это отразить?
В бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 60 Кредит 51 – оплачен билет;
Дебет 50-3 Кредит 60 – принят к учету приобретенный билет (с учетом сервисного сбора);
Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС, предъявленный продавцом.
При возврате билета:
Дебет 71 Кредит 50-3 – выдан билет подотчетному лицу для его возврата;
Дебет 50 (51) Кредит 71 – Возвращены денежные средства за билет;
Дебет 91-2 Кредит 71 – учтена в составе расходов сумма сервисного сбора, которая не возвращается организации.
Восстанавливать НДС с суммы сервисного сбора не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.11.2011 № 03-03-06/1/786
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде штрафов за переоформление и возврат билетов, а также за отказ от проживания в гостинице и в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ , убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Бухучет
Сумму компенсации отразите на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При начислении компенсации сделайте запись:
Дебет 26 (44, 08…) Кредит 73
– начислена компенсация расходов, связанных с приобретением проездных билетов.
Выплату компенсации отразите так:
Дебет 73 Кредит 50
– оплачен проездной билет.
При выдаче наличных денег из кассы составьте расходный кассовый ордер по форме № КО?2 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 .
Если организация приобретает билеты централизованно (по безналичному расчету или через подотчетное лицо), то прежде чем выдать их сотрудникам, билеты нужно оприходовать на баланс. Проездные билеты являются денежными документами. Поэтому в бухучете их поступление отразите на счете 50-3 субсчет «Проездные документы» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 50-3 субсчет «Проездные документы» Кредит 60 (76)
– оприходованы в кассу проездные билеты, приобретенные в транспортном агентстве;*
Дебет 50-3 субсчет «Проездные документы» Кредит 71
– оприходованы в кассу проездные билеты, приобретенные через подотчетное лицо (на основании авансового отчета).
Списание проездных билетов отразите проводкой:
Дебет 26 (44…) Кредит 50-3 субсчет «Проездные документы»
– списана стоимость использованных проездных билетов.
Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса
3. Статья: Сдали билеты, купленные для командировки
Компания приобрела билеты (авиа– или железнодорожные) для сотрудника, направляемого в командировку. Однако поездку отменили или перенесли, в связи с чем пришлоськупленные билеты сдать. Обычно компания-перевозчик возвращает стоимость проездного документа за вычетом определенной суммы. Рассмотрим порядок действий в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухучете надо отразить возврат денег за билет в кассу компании. Как правило, вернутьбилет поручают подотчетному лицу. Исходя из этого, бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 71 Кредит 50
субсчет «Денежные документы»
– выдан авиабилет подотчетному лицу с целью возврата в связи с отменой командировки;
Дебет 50 субсчет «Касса
организации» Кредит 71
–
внесены в кассу деньги, полученные при возврате билета;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 71
–
отражен сбор за возврат авиабилета в составе прочих расходов.*
4. Статья: Возврат билета
Турфирма приобрела в привокзальной кассе РЖД железнодорожный билет для клиента. Эта операция была оформлена с помощью авансового отчета. Однако через некоторое время клиент вернул билет, который турфирма в свою очередь сдала в кассу РЖД. Взамен возвращенного билета турфирме выдали квитанцию разных сборов, удержав с нее штраф за возврат билета. Деньги туристу турфирма вернула за вычетом штрафа. Как отразить эту операцию в бухучете? Какими документами ее оформить?
В бухучете нужно отразить следующее:
Дебет 50 субсчет «Денежные документы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты с туристом по приобретению билетов»
– получен от клиента возвращенный билет (при этом оформляются ПКО на стоимостьбилета, делается запись в журнале учета приема, выдачи и списания денежных документов);
Дебет 71
Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
– выдан под отчет работнику турфирмы билет для возврата в железнодорожную кассу (оформляется РКО на стоимость билета, делается запись в журнале учета приема, выдачи и списания денежных документов);
Дебет 50 субсчет «Касса организации»
Кредит 71
– поступили деньги за возвращенный билет в кассу (составляется авансовый отчет, к которому нужно приложить квитанцию разных сборов и объяснительную записку подотчетного лица с указанием суммы, полученной за возвращенный билет);
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 71
– отражена разница между первоначальной ценой приобретения билета и суммой возврата(оформляется бухгалтерская справка с приложением копии квитанции разных сборов и объяснительной записки подотчетного лица с указанием суммы, полученной при возврате билета по сниженной цене, и причины возврата проездного документа);*
Кредит 50 субсчет «Касса организации»
– выданы деньги клиенту турфирмы за возвращенный билет за вычетом неустойки РЖД (составляется РКО, оформленный на имя клиента);
Дебет 76 субсчет «Расчеты с туристом по приобретению билетов»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена неустойка за возврат билета (составляется бухгалтерская справка).
5. Статья: Есть основания не восстанавливать НДС при возврате билета, купленного в агентстве
Елена Садовникова , эксперт «УНП»
«Приобрели для командированного сотрудника билеты на поезд через агентство. Кроме стоимости билета мы оплатили ему сервисный сбор, а НДС с этого сбора поставили к вычету. Позднее руководство продлило срок командировки, поэтому сотрудник сдал обратный билет и купил новый. Восстанавливать ли НДС с суммы сбора?..»
Из письма главного бухгалтера Татьяны Добрыниной, г. Долгопрудный Московской обл.
Татьяна, мы считаем, что восстанавливать НДС не требуется. Ваш сотрудник расторг договор перевозки, и ему вернули стоимость билета. Но сервисный сбор, который вы заплатили, не входит в тариф на перевозку, так как является комиссионным вознаграждением посреднику за его услуги (п. 1 ст. 990 ГК РФ). А эти услуги были вам фактически оказаны и связаны с деятельностью, облагаемой НДС.
К сожалению, проверяющие иногда считают, что в такой ситуации оказанные посредником услуги компания не использует для деятельности, облагаемой НДС. И на этом основании требуют восстанавливать налог (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Так что не исключено, что доказывать свою правоту вам понадобится в суде, а судебная практика по этому вопросу не сложилась.
С включением суммы таких сборов в расходы при расчете налога на прибыль проблем быть не должно. Вы вправе списать сумму сбора как прочие расходы на оплату услуг сторонних организаций (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). С этим не спорят и специалисты столичного налогового управления (письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.10 № 16-15/069225 @).*
Мы обменяли авиа билет на другую дату в турфирме, получили документы на сбор авиакомпании за обмен авиабилета, сервисный сбор за новый билет, и авиабилет - доплата за новый. Можно ли включать в стоимость выдаваемого билета по авансовому отчету сбор авиакомпании за обмен авиабилета...или это штрафные санкции (91,2 счет)?
Сумма, удержанная авиакомпанией, представляется собой штрафную санкцию. В бухучете штраф за переоформление билета учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете данные суммы учитываются в составе внереализационных расходов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Организации могут быть предъявлены санкции:*
– за нарушение условий договора с контрагентом ;
– за неуплату (несвоевременную уплату) налога в бюджет ;
– в других случаях нарушения действующего законодательства (например, за административное правонарушение).
Бухучет
Неустойку и проценты за просрочку отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Расчеты по признанным претензиям отразите на счете 76-2 «Расчеты по претензиям» (Инструкция к плану счетов):*
Дебет 91-2 Кредит 76-2
– признана претензия контрагента на сумму неустойки (процентов за просрочку исполнения денежного обязательства).
Санкции за просрочку включите в состав расходов на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда ().
ОСНО
При расчете налога на прибыль неустойку и проценты за просрочку включите в состав внереализационных расходов* (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья: Что говорит Минфин России об учете расходов на проезд сотрудников в командировку
Санкции за возврат или обмен билета уменьшают налогооблагаемую прибыль
Если по приказу руководителя срок командировки изменен, компании приходится обменивать билеты на проезд к месту ее проведения. Перевозчик, как правило, в этом случае удерживает комиссию за возврат или обмен билета. Минфин России в письме от 25.09.09 № 03-03-06/1/616 разъяснил, что уплаченные перевозчику санкции компания вправе учесть в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.*
Отметим, что аналогичным образом финансисты позволяют учесть штраф за отказ от проживания в гостинице в случае предварительного бронирования мест для командированного работника (письмо от 29.11.11 № 03-03-06/1/786).
3.Статья: Налог на прибыль. Штрафы за переоформление и возврат билетов можно списать в расходы
Компания заключила с контрагентом договор на оказание услуг по приобретению билетов и бронированию мест в гостинице для командированного работника. За переоформление или возврат билетов, а также за отказ от проживания в гостинице договором между сторонами установлены штрафные санкции (например, из-за изменения сроков командировки). По мнению Минфина России, суммы таких штрафов можно учесть в расходах по налогу на прибыль. Условия приведены в письме от 29.11.11 № 03-03-06/1/786 .*
Для списания штрафа должник обязан признать такую задолженность. По мнению Минфина России, признанием обязанности уплатить штраф может являться как фактическая уплата кредитору штрафных санкций, так и письменное подтверждение готовности их заплатить. Данные суммы учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.*
С уважением,
Евгения Комова, старший эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки.
